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研發費用加計扣除政策執行指引 發布時間：2023-12-13 14:17:36，閱讀次數：5702 [優化][原稿] 更多

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1.可加計扣除的研發費用范圍
（1）人員人工費用。指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老
保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房
公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。
直接從事研發活動人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。直
接從事研發活動人員既可以是本企業的員工，也可以是外聘研發人員。外
聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨
時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業按照協議
（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研
發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。工資薪金包括
按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。
（2）直接投入費用。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資
產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活
動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租
賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
（3）折舊費用。指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
（4）無形資產攤銷。指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包
括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘
探開發技術的現場試驗費。指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥
研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動
有關的各類費用。
（6）其他相關費用。指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書
資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢
索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請

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費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、
補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的 10%。
2.研發費用的會計核算、高新技術企業認定和加計扣除口徑對比
目前研發費用主要有三個口徑，一是會計核算口徑，主要由《財政部
關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194 號）規范；
二是高新技術企業認定口徑，由《科技部財政部國家稅務總局關于修訂
印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2016〕195
號）規范；三是加計扣除口徑，由財稅〔2015〕119 號和 2015 年第 97 號公
告、2017 年第 40 號公告等文件規范。
三個研發費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表 5）。形成差異的
主要原因如下：
一是會計口徑的研發費用，其主要目的是為了準確核算研發活動支出，
而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應
屬于研發活動外，并無過多限制條件，企業在產品、技術、材料、工藝、
標準的研發過程中發生的各項費用均可計入研發費用。
二是高新技術企業認定口徑的研發費用，其主要目的是為了判斷企業
研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準。為了保證口徑統一，
高新技術企業認定口徑對研發費用有明確的范圍，且對其他相關費用等部
分費用有一定的限制。
三是研發費用加計扣除政策口徑的研發費用，其主要目的是為了細化
研發費用可以加計扣除的范圍，引導企業加大核心研發投入。可加計扣除
范圍針對企業直接的、核心的研發投入，對其他相關費用有一定的比例限
制。應關注的是，允許加計扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式，即
政策規定中沒有列舉的研發費用，不可以加計扣除。
表 5 研發費用歸集口徑比較

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項
目研發費用加計扣除高新技術企業認定會計規定備注
人
員
人
工
費
用
直接從事研發活動人
員的工資薪金、基本養
老保險費、基本醫療保
險費、失業保險費、工
傷保險費、生育保險費
和住房公積金，以及外
聘研發人員的勞務費
用。
企業科技人員的工資
薪金、基本養老保險
費、基本醫療保險費、
失業保險費、工傷保險
費、生育保險費和住房
公積金，以及外聘科技
人員的勞務費用。
企業在職研發人員
的工資、獎金、津貼、
補貼、社會保險費、
住房公積金等人工
費用以及外聘研發
人員的勞務費用。
會計核算范圍
大于稅收范
圍。高新技術
企業人員人工
費用歸集對象
是科技人員。
直
接
投
入
費
用
（1）研發活動直接消
耗的材料、燃料和動力
費用。
（1）直接消耗的材料、
燃料和動力費用。
（1）研發活動直接
消耗的材料、燃料和
動力費用。
（2）用于中間試驗和
產品試制的模具、工藝
裝備開發及制造費，不
構成固定資產的樣品、
樣機及一般測試手段
購置費，試制產品的檢
驗費。
（2）用于中間試驗和
產品試制的模具、工藝
裝備開發及制造費，不
構成固定資產的樣品、
樣機及一般測試手段
購置費，試制產品的檢
驗費。
（2）用于中間試驗
和產品試制的模具、
工藝裝備開發及制
造費，樣品、樣機及
一般測試手段購置
費，試制產品的檢驗
費等。
（3）用于研發活動的
儀器、設備的運行維
護、調整、檢驗、維修
等費用，以及通過經營
租賃方式租入的用于
研發活動的儀器、設備
租賃費。
（3）用于研究開發活
動的儀器、設備的運行
維護、調整、檢驗、檢
測、維修等費用，以及
通過經營租賃方式租
入的用于研發活動的
固定資產租賃費。
（3）用于研發活動
的儀器、設備、房屋
等固定資產的租賃
費，設備調整及檢驗
費，以及相關固定資
產的運行維護、維修
等費用。
房屋租賃費不
屬于加計扣除
范圍。
折
舊
費
用
用于研發活動的儀器、
設備的折舊費。
用于研究開發活動的
儀器、設備和在用建筑
物的折舊費。
研發設施的改建、改
用于研發活動的儀
器、設備、房屋等固
定資產的折舊費。
房屋折舊費、
研發設施的改
建、改裝、裝
修和修理過程

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項
目研發費用加計扣除高新技術企業認定會計規定備注
與
長
期
待
攤
費
用
裝、裝修和修理過程中
發生的長期待攤費用。
中發生的長期
待攤費用不計
入加計扣除范
圍。
無
形
資
產
攤
銷
用于研發活動的軟件、
專利權、非專利技術
（包括許可證、專有技
術、設計和計算方法
等）的攤銷費用。
用于研究開發活動的
軟件、知識產權、非專
利技術（專有技術、許
可證、設計和計算方法
等）的攤銷費用。
用于研發活動的軟
件、專利權、非專利
技術等無形資產的
攤銷費用。
高新技術企業
認定口徑的研
發費用包含
“知識產權”
攤銷，而加計
扣除口徑的研
發費用包含
“專利權”攤
銷,二者存在
一定差異。
設
計
試
驗
等
費
用
新產品設計費、新工藝
規程制定費、新藥研制
的臨床試驗費、勘探開
發技術的現場試驗費。
符合條件的設計費用、
裝備調試費用、試驗費
用（包括新藥研制的臨
床試驗費、勘探開發技
術的現場試驗費、田間
試驗費等）。
高新技術企業
認定口徑將裝
備調試費用、
田間試驗費用
納入范圍；會
計雖未對設計
試驗等費用進
行列舉，但規
定研究、開發
過程中發生的
相關費用均可
計入研發費

20
項
目研發費用加計扣除高新技術企業認定會計規定備注
用。
其
他
相
關
費
用
與研發活動直接相關
的其他費用，如技術圖
書資料費、資料翻譯
費、專家咨詢費、高新
科技研發保險費，研發
成果的檢索、分析、評
議、論證、鑒定、評審、
評估、驗收費用，知識
產權的申請費、注冊
費、代理費，差旅費、
會議費，職工福利費、
補充養老保險費、補充
醫療保險費。此項費用
總額不得超過可加計
扣除研發費用總額的
10%。
與研究開發活動直接
相關的其他費用，包括
技術圖書資料費、資料
翻譯費、專家咨詢費、
高新科技研發保險費，
研發成果的檢索、論
證、評審、鑒定、驗收
費用，知識產權的申請
費、注冊費、代理費，
會議費、差旅費、通訊
費等。此項費用一般不
得超過研究開發總費
用的 20%，另有規定的
除外。
與研發活動直接相
關的其他費用，包括
技術圖書資料費、資
料翻譯費、會議費、
差旅費、辦公費、外
事費、研發人員培訓
費、培養費、專家咨
詢費、高新科技研發
保險費用等。研發成
果的論證、評審、驗
收、評估以及知識產
權的申請費、注冊
費、代理費等費用。
加計扣除政策
及高新技術企
業認定研發費
用范圍中對其
他相關費用總
額有比例限
制。
3.研發費用加計扣除“其他相關費用”限額計算方法
財稅〔2015〕119 號明確與研發活動直接相關的其它相關費用，不得超
過可加計扣除研發費用總額的 10%。根據 2021 年第 28 號公告的規定，從
2021 年起，企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照
每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項
目“其他相關費用”限額。
例如：甲企業 2023 年開展了 A、B 兩個研發項目，A 項目人員人工等五
項費用之和為 88 萬元，與研發活動直接相關的其他相關費用 12 萬元；B 項
目人員人工等五項費用之和為 84 萬元，與研發活動直接相關的其他相關費

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用 8 萬元，假設兩項研發活動均符合加計扣除相關規定。
2023 年度該企業 A、B 兩個項目的其他相關費用限額為 19.11 萬元[(88
＋84)×10%÷(1－10%)]，小于實際發生數 20 萬元(12＋8)。則該企業當年
允許加計扣除的其他相關費用為 19.11 萬元，允許加計扣除的研發費用為
191.11 萬元(88＋84＋19.11)。
2023 年該企業的研發費用加計扣除額為 191.11 萬元(191.11×100%)。
4.資本化項目中“其他相關費用”處理
按照現行政策規定，2021 年及以后年度，對于資本化項目“其他相關
費用”的處理分以下四步：第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的
資本化項目統一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；第二步比較
“其他相關費用”限額及其實際發生數的大小，確定可以加計扣除的“其
他相關費用”金額；第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全
部項目實際發生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；第四步用可
加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發生的“其他相關費用”，得出單
個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除
的研發費用一并在以后年度攤銷。
5.企業委托研發費用的有關規定
企業委托境內的外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定
稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的 80%作為加計扣除基數。委
托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除（個
人可通過電子稅務局等渠道申請發票或到稅務機關申請代開發票）。其中
“研發活動發生的費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托
方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托外
部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。
根據財稅〔2018〕64 號相關規定，企業委托境外進行研發活動所發生
的費用，按照費用實際發生額的 80%計入委托方的委托境外研發費用。委托

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境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規
定在企業所得稅前加計扣除。要注意，委托境外個人進行研發活動所發生
的費用不可加計扣除。
6.企業委托關聯方和非關聯方管理要求的區別
委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程
中實際發生的研發項目費用支出明細情況。比如，A 企業 2023 年委托 B 關
聯企業研發，假設該研發項目符合研發費用加計扣除的相關條件。A 企業支
付給 B 企業 100 萬元。B 企業實際發生研發費用 90 萬元（其中按可加計扣
除口徑歸集的費用為 85 萬元），利潤 10 萬元。2023 年，A 企業可加計扣
除的金額為 100×80%×100%=80 萬元，但 B 企業應向 A 企業提供實際發生
費用 90 萬元的明細情況。
委托方委托非關聯方開展研發的，考慮到涉及商業秘密等原因，受托
方無需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。
（三）沖減研發費用的特殊情況
1.特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用
企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除政
策。實務中常有已歸集計入研發費用、但在當期取得的研發過程中形成的
下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發活動直接
相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發費用。為簡便操作，企業取
得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確
認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收
入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。
2.研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊
處理
生產單機、單品的企業，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成

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的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不
符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，企業研發活動
直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的
材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度
且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直
接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。
3.政府補助用于研發應區別處理
根據 2017 年第 40 號公告規定，企業取得的政府補助，會計處理時采
用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖
減后的余額計算加計扣除金額。
根據《企業會計準則第 16 號—政府補助》規定，政府補助有總額法和
凈額法兩種會計處理方法。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價
值或者所補償成本費用等的扣減。按照企業所得稅法的規定，企業取得的
政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業在
稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發費用，加計扣除應以稅
前扣除的研發費用為基數。但企業未進行相應調整的，稅前扣除的研發費
用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。
例如：2023 年，某企業發生研發費用 200 萬元，取得政府補助 50 萬元，當
年會計上的研發費用為 150 萬元，未進行相應的納稅調整，其稅前加計扣
除金額為 150 萬元(150×100%)。
（四）其他事項
1.研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受
根據《國家稅務總局關于發布修訂后的辦法>的公告》(2018 年第 23 號)的規定，稅收優惠，是指企業所得稅法規
定的優惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業所得稅法授權制定的
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企業所得稅優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、
所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。
按照《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的
通知》（財稅〔2009〕69 號）的規定，企業所得稅法及其實施條例中規定
的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。因此，企業既
符合享受研發費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優惠政策條件的，
可以同時享受有關優惠政策。
例如，研發費用加計扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。2017 年第
40 號公告將加速折舊的加計扣除口徑調整為就稅前扣除的折舊部分計算加
計扣除。某企業 2022 年 12 月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，
單位價值 1200 萬元，會計處理時按 8 年折舊，稅法上規定的最低折舊年限
為 10 年，不考慮殘值。企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，
折舊年限縮短為 6 年（10×60%=6）。2023 年企業會計處理計提折舊額 150
萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是 200
萬元（1200/6=200），若該設備 6 年內用途未發生變化，每年均符合加計
扣除政策規定，則企業在 6 年內每年直接就其稅前扣除的“儀器、設備折
舊費”200 萬元進行加計扣除 200 萬元（200×100%=200）。
2.失敗的研發活動所發生的研發費用也可加計扣除
失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除。一是企業的研
發活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對
研發活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發活動也并不是毫
無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取
得其他有價值的成果；三是許多研發項目的執行是跨年度的，在研發項目
執行當年，其發生的研發費用就可以享受加計扣除，而不是在項目執行完
成并取得最終結果以后才可以申請加計扣除。在享受加計扣除時實際無法
預知研發成果，如強調研發成功才能加計扣除，將極大的增加企業享受優

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惠的成本，降低政策激勵的有效性。
3.盈利企業和虧損企業都可以享受加計扣除政策
現行企業所得稅法第五條明確企業每一納稅年度的收入總額，減除不
征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，
為應納稅所得額，因此，企業發生的研發費用，不論企業當年是盈利還是
虧損，其發生符合條件的研發費用均可以加計扣除。虧損企業享受研發費
用加計扣除后，將加大虧損額，在結轉以后年度彌補虧損時，將減少以后
年度的應納稅所得額，從而享受到政策紅利。
五、加計扣除研發費用核算要求
（一）享受研發費用加計扣除政策的會計核算要求
企業需要關注的是，財稅〔2015〕119 號文件對研發費用會計核算提出
了若干要求：
1.遵照國家統一會計制度：企業應按照國家財務會計制度要求，對研
發支出進行會計處理。
2.設置研發支出輔助賬：對享受加計扣除的研發費用，按研發項目設
置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企
業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集
可加計扣除的研發費用。企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確的，
稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
3.研發費用與生產費用分別核算：企業應對研發費用和生產經營費用
分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計
扣除。
（二）研發支出輔助賬的樣式26
研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查。2015 年第
97 號公告和 2021 年第 28 號公告為指導企業設置研發支出輔助賬，明確了
研發支出輔助賬樣式，供企業參照使用，以幫助企業防范相關風險。研發
支出輔助賬樣式包括以下幾種：
1.2015 版研發支出輔助賬樣式及匯總表：根據 2015 年第 97 號公告，
研發支出輔助賬樣式包括 4 種形式，分別為自主研發“研發支出”輔助賬
樣式、委托研發“研發支出”輔助賬樣式、合作研發“研發支出”輔助賬
樣式、集中研發“研發支出”輔助賬樣式。企業繼續使用 2015 版研發支出
輔助賬樣式的，可以參考 2021 版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用、
其他相關費用限額的計算公式等進行相應調整。
2.2021 版研發支出輔助賬樣式及匯總表：與 2015 版研發支出輔助賬樣
式相比，2021 版研發支出輔助賬樣式將輔助賬體系由“4 張輔助賬+1 張匯
總表”精簡為“1 張輔助賬+1 張匯總表”，并精簡了輔助賬填報項目，減
少了企業填寫工作量。
3.自行設計的研發支出輔助賬樣式：企業按照研發項目設置輔助賬時，
可以自主選擇使用 2015 版研發支出輔助賬樣式，或者 2021 版研發支出輔
助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。企業自行
設計的研發支出輔助賬樣式，應當包括 2021 版研發支出輔助賬樣式所列數
據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發費用。
（三）研發支出輔助賬核算流程
企業應根據研發項目的形式，在立項后按要求設置輔助賬。其中，選
擇 2015 版研發支出輔助賬樣式的，應根據研發項目的形式選擇相應的輔助
賬樣式，如自主研發的項目，選擇自主研發“研發支出”輔助賬樣式，委
托研發的項目，選擇委托研發“研發支出”輔助賬樣式等；選擇 2021 版研
發支出輔助賬樣式的，按研發項目設置輔助賬即可。同一項目既涉及費用27
化，又涉及資本化的應分別設置輔助賬。
企業應根據研發支出輔助賬，匯總填報輔助賬匯總表。需注意的是，
研發支出輔助賬匯總表應填報所屬期間的費用化及已結束的資本化項目的
研發支出金額。具體核算流程可見下圖：
注：“填報申報表”中的“預繳”是指 7 月份預繳申報第 2 季度（按季預繳）或 6
月份（按月預繳）企業所得稅及 10 月份預繳申報第 3 季度（按季預繳）或 9 月份（按
月預繳）企業所得稅。
（四）研發費用的費用化或資本化處理方面的規定28
企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其稅收上
資本化的時點應與會計處理保持一致。《企業會計準則第 6 號-無形資產》
規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段
支出。
1.研究階段支出
研究，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的
有計劃調查。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的
應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統或服務替代
品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能
替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。
研究階段是探索性的，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發
后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。因此，對于企業內部研
究開發項目，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期
損益（管理費用）。
2.開發階段支出
開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用
于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品
等。比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商
業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。
考慮到進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大，如果企業能
夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無
形資產。具體來講，對于企業內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿
足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管
理費用）。
（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。29
（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生
產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，
應當證明其有用性。
（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的
開發，并有能力使用或出售該無形資產。
（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區分研究階段和開發階段的支出
無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當
期損益（管理費用）。
（五）共用的人員及儀器、設備、無形資產核算要求
部分企業特別是中小企業，從事研發活動的人員同時也會承擔生產經
營管理等職能，用于研發活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研
發活動。財稅〔2015〕119 號對允許加計扣除的研發費用不再強調“專門用
于”，為準確核算研發費用，企業應對此類人員參與研發活動情況及儀器、
設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實
際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得
加計扣除。
（六）研發費用的核算須做好部門間協調配合
研發費用的核算需要做大量的準備工作，如研發費用加計扣除政策要
求的留存備查資料涉及公司決議、研發合同、會計賬簿、相關科技成果資
料等，因此需要企業研發、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能
有效配合，導致相關資料不全，會計核算不準確、不完整，會影響到準確
歸集研發費用以及享受優惠政策。
（七）企業集團集中開發的研發費用分攤需要關注關聯申報30
企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對集中研發項目按照
財稅〔2015〕119 號規定歸集的可加計扣除的研發費用，按照權利和義務相
一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，
在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。
企業集團應將集中研發項目的協議或合同、集中研發項目研發費決算
表，集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給
相關成員企業。協議或合同應明確參與各方在該研發項目中的權利和義務、
費用分攤方法等內容。
根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公
告》（2016 年第 42 號）的規定，企業集團開發、應用無形資產及確定無形
資產所有權歸屬的整體戰略，包括主要研發機構所在地和研發管理活動發
生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。
（八）合作研發項目核算要求
財稅〔2015〕119 號規定，企業共同合作開發的項目，由合作各方就自
身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。企業共同合作研發的項目，由
合作各方就自身實際承擔的研發費用，按照項目計劃書、經登記的技術開
發（合作）合同等進行分項目會計核算、設置研發支出輔助賬，并按照研
發費用歸集范圍分別計算加計扣除。
六、研發費用加計扣除申報和后續管理
（一）享受研發費用加計扣除政策的辦理方式
企業享受研發費用加計扣除優惠政策采取“真實發生、自行判別、申
報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。具體流程可見下圖：31
注：“季度和年度終了”中的“季度”是指“申報享受研發費用加計扣除政策的二
季度和三季度”；“享受優惠時”中的“預繳”是指 7 月份預繳申報第 2 季度（按季預
繳）或 6 月份（按月預繳）企業所得稅及 10 月份預繳申報第 3 季度（按季預繳）或 9
月份（按月預繳）企業所得稅。
（二）享受研發費用加計扣除政策的時點
1.預繳申報享受
（1）企業 7 月份預繳申報第 2 季度（按季預繳）或 6 月份（按月預繳）
企業所得稅時，能準確歸集核算研發費用的，可以結合自身生產經營實際
情況，自主選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除政策。
對 7 月份預繳申報期未選擇享受優惠的企業，在 10 月份預繳申報或年
度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發費用的，可結合自身生產經營實際情32
況，自主選擇在 10 月份預繳申報或年度匯算清繳時統一享受。
（2）企業 10 月份預繳申報第 3 季度（按季預繳）或 9 月份（按月預
繳）企業所得稅時，能準確歸集核算研發費用的，企業可結合自身生產經
營實際情況，自主選擇就當年前三季度研發費用享受加計扣除政策。
對 10 月份預繳申報期未選擇享受優惠的企業，在年度匯算清繳時能夠
準確歸集核算研發費用的，可結合自身生產經營實際情況，自主選擇在年
度匯算清繳時統一享受。
2.匯繳申報享受
企業年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發費用的，可以就當年發生
的研發費用享受加計扣除政策。
（三）享受研發費用加計扣除政策的留存備查資料
1.企業自主、委托境內、合作、集中研發費用享受加計扣除政策的，
應留存備查以下資料：
（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、
委托、合作研究開發項目立項的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發
人員名單；
（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同，科
技行政主管部門一般是指技術合同登記機構；
（4）從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、
設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算
證據材料）；
（5）集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表
和實際分享收益比例等資料；
（6）“研發支出”輔助賬及匯總表；33
（7）企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定
意見，應作為資料留存備查。
2.企業委托境外研發費用享受加計扣除政策的，應留存備查以下資料：
（1）企業委托研發項目計劃書和企業有權部門立項的決議文件；
（2）委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；
（3）經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同，科技行政主管部
門一般是指技術合同登記機構；
（4）“研發支出”輔助賬及匯總表；
（5）委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據；
（6）當年委托研發項目的進展情況等資料。
（7）企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定
意見，應作為資料留存備查。
企業預繳申報享受優惠時，應將《研發費用加計扣除優惠明細表》
（A107012）與規定的其他資料一并留存備查。
企業對留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。按照 2018 年第
23 號公告，企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯
算清繳期結束次日起保留 10 年。
（四）稅務機關后續管理
企業享受優惠事項后，稅務機關應適時開展后續管理。在后續管理時，
企業應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規定的期限和方式提供留存
備查資料，以證實享受優惠事項符合條件。企業未能按照稅務機關要求提
供留存備查資料，或者提供的留存備查資料與實際生產經營情況、財務核
算情況等不符，無法證實符合優惠事項規定條件的，或者存在弄虛作假情
況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業所得稅優惠，并按照稅收征管

法等相關規定處理。

34
（五）其他注意事項
1.享受研發費用加計扣除的研發項目無需事先通過相關部門鑒定或立
項
企業申報享受研發費用加計扣除優惠，無需事前通過科技部門鑒定。
企業研發項目立項，只需企業內部有決策權的部門，如董事會等作出
決議即可，無需經過科技部門和稅務部門進行立項備案。政府及相關部門
支持的重點項目，根據政府部門立項管理的相關要求辦理。委托研發和合
作研發的合同，需經科技行政主管部門登記。
2.稅企雙方對研發項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定
財稅〔2015〕119 號規定，稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項
目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，
科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及
以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。
《科技部財政部國家稅務總局關于進一步做好企業研發費用加計扣
除政策落實工作的通知》（國科發政〔2017〕211 號）規定，稅務部門事中、
事后對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，應及時通過縣（區）
級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接
管理的縣、市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部
門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規定時間內通過原渠道
將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，應由 3 名以上相關領域的產業、技術、
管理等專家參加。
3.當年符合條件未享受加計扣除優惠的可以追溯享受
企業符合財稅〔2015〕119 號規定的研發費用加計扣除條件而在 2016
年 1 月 1 日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受，追溯期限最
長為 3 年。

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